關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈國(guó)際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法〉的公告》政策解讀
根據(jù)國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅退稅政策(以下簡(jiǎn)稱船舶退稅)規(guī)定，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈國(guó)際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法〉的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，明確船舶退稅備案、申報(bào)、辦理及后續(xù)管理等相關(guān)事宜，便利企稅雙方遵照?qǐng)?zhí)行。現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》的適用范圍是什么?
運(yùn)輸企業(yè)從境內(nèi)建造船舶企業(yè)購(gòu)進(jìn)的船舶，符合國(guó)際運(yùn)輸船舶增值稅退稅政策條件的，按照《公告》規(guī)定申請(qǐng)退稅。
二、如何確定船舶退稅的退稅額?
《公告》明確，船舶退稅退還的增值稅額，為運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)船舶取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。
三、適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，如何辦理船舶退稅備案?
適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)于首次申報(bào)船舶退稅時(shí)，憑以下資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理船舶退稅備案：一是內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的《出口退(免)稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)。二是運(yùn)輸企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明文件復(fù)印件。同時(shí)，為便利企業(yè)，《公告》明確，上述資料運(yùn)輸企業(yè)可通過電子化方式提交。
四、辦理船舶退稅備案的企業(yè)，在填寫《出口退(免)稅備案表》時(shí)，有什么需要注意的地方?
適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，在填寫《出口退(免)稅備案表》時(shí)，應(yīng)在“是否提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)”欄次填寫“是”;“提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)代碼”欄次填寫“01(國(guó)際運(yùn)輸服務(wù))”;“出口退(免)稅管理類型”欄次填寫“船舶退稅運(yùn)輸企業(yè)”。
五、已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，不再?gòu)氖聡?guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更手續(xù)?如何辦理?
需要辦理。已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再?gòu)氖聡?guó)際運(yùn)輸(或港澳臺(tái)運(yùn)輸)業(yè)務(wù)等情形，不再符合船舶退稅政策條件的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化情形之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更。自條件變更之日起，運(yùn)輸企業(yè)停止適用船舶退稅政策。
六、適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)辦理船舶退稅?
運(yùn)輸企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理船舶退稅時(shí)，提供下列資料信息： 一是船舶登記管理部門出具的載明船籍港信息的《船舶所有權(quán)登記證書》復(fù)印件。二是運(yùn)輸企業(yè)及購(gòu)進(jìn)船舶從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明文件復(fù)印件。三是《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》及其電子信息，并在該表業(yè)務(wù)類型欄填寫“CBTS”，備注欄填寫“船舶退稅”。四是境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及其電子信息，該發(fā)票應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)、電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途為“用于出口退稅”。同時(shí)，為便利企業(yè)，《公告》明確，上述資料可通過電子化方式提交。其中，前兩項(xiàng)資料，此前已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供過的，如無變動(dòng)，企業(yè)無需重復(fù)提供。
七、已辦理增值稅退稅的船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再?gòu)氖聡?guó)際運(yùn)輸(或港澳臺(tái)運(yùn)輸)業(yè)務(wù)等情形，不再符合船舶退稅政策條件的，運(yùn)輸企業(yè)是否需要補(bǔ)繳已退稅款?
需要補(bǔ)繳。按照《公告》，已退稅船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再?gòu)氖聡?guó)際運(yùn)輸(或港澳臺(tái)運(yùn)輸)業(yè)務(wù)等情形，不再符合船舶退稅政策條件的，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)在條件變更次月的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)繳已退稅款手續(xù)。應(yīng)補(bǔ)繳稅款按以下公式計(jì)算得出：
應(yīng)補(bǔ)繳稅款=購(gòu)進(jìn)船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×(凈值÷原值)
凈值=原值-累計(jì)折舊
八、運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅等違法違規(guī)行為的，應(yīng)當(dāng)如何處理?
運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
九、《公告》自發(fā)布之日起施行，運(yùn)輸企業(yè)在《公告》發(fā)布前購(gòu)進(jìn)的符合船舶退稅政策條件、但尚未申報(bào)辦理退稅的船舶，是否可按本《公告》辦理退稅?
是的。《公告》發(fā)布前運(yùn)輸企業(yè)已購(gòu)進(jìn)的船舶，符合船舶退稅政策規(guī)定，但尚未申報(bào)辦理退稅的，按照本《公告》辦理船舶退稅相關(guān)事項(xiàng)。
